Начиная с 2025 года, все компании, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), будут обязаны платить НДС без исключений.
Освобождение от НДС
Если доход налогоплательщика на УСН за 2024 год не превышает 60 миллионов рублей, то с 1 января 2025 года он освобождается от обязанности рассчитывать и уплачивать НДС в бюджет.
Такое освобождение от расчета и уплаты НДС согласно статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации будет предоставлено упрощенцам автоматически. В связи с этим они не должны будут подавать уведомления о применении освобождения от НДС ни в 2024 году, ни в 2025 году. Кроме того, им не потребуется сдавать декларации по НДС или вести книгу продаж и покупок.
Тем не менее, если компания, освобожденная от НДС, решит добровольно выставить своему клиенту счет-фактуру с указанием суммы НДС, ей придется уплатить этот налог в бюджет. Однако покупатель, получивший такой счет-фактуру с выделенным НДС, сможет воспользоваться правом на налоговый вычет по входному НДС.
Лимит 60 миллионов рублей превышен: последствия для НДС
Если доходы компании (индивидуального предпринимателя) за 2024 год превышают 60 миллионов рублей, начиная с 1 января 2025 года необходимо начать рассчитывать НДС. Однако это применимо лишь в случаях, предусмотренных главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Существуют операции, которые не считаются объектами НДС или освобождены от его уплаты. В таких ситуациях налог не начисляется. Даже если все операции в 2025 году подпадают под эти категории, организация обязана подать декларацию по НДС.
Проверка соблюдения лимита в 60 миллионов рублей проводится ежегодно. Если доходы налогоплательщика, использующего упрощенную систему налогообложения (УСН), за прошедший календарный год не превысили 60 миллионов рублей, он освобождается от уплаты НДС в следующем году. Таким образом, чтобы определить возможность освобождения от НДС с 1 января 2025 года, нужно учитывать доходы за 2024 год; с 1 января 2026 года – доходы за 2025 год и так далее.
Выбор налоговой ставки НДС для организаций, работающих по УСН, которые не получают автоматическое освобождение от НДС
Такие компании могут выбирать между стандартными ставками НДС (20%, 10%, 0%) и специальными ставками – 5% или 7%. Иногда стандартные ставки могут оказаться более выгодными.
Выбранную ставку НДС следует применять ко всем операциям, облагаемым этим налогом. Нет необходимости уведомлять кого-либо об этом выборе. Однако нельзя использовать разные налоговые ставки (стандартные или специальные) в зависимости от покупателя. Например, в течение одного квартала невозможно выставить счета-фактуры разным клиентам с разными ставками.
Даже если компания выбирает специальную ставку 5% или 7% в 2025 году и имеет операции, облагаемые НДС по ставке 0%, она может воспользоваться этой льготной ставкой. Тем не менее, это возможно только для определенных операций, например, экспорта товаров, международных перевозок и транспортных услуг, связанных с международными перевозками.
Важно помнить, что если компания выбрала специальную ставку, ей придется применять стандартные ставки НДС (20% или 10%) при импорте товаров и выполнении функций налогового агента.
Ставки 5% и 7%: как они применяются
Контрагенты, получившие от компаний, применяющих УСН, счета-фактуры с использованием ставок 5% или 7%, имеют право на стандартный налоговый вычет по НДС. В Налоговом кодексе не содержится никаких ограничений на эту процедуру.
Если компания, использующая УСН, первоначально выбирает стандартные ставки НДС (20% или 10%) и затем решает перейти на специальные ставки (5% или 7%), она может сделать это начиная со следующего квартала. Однако обратный переход – с специальных ставок 5% или 7% на стандартные ставки НДС – невозможен в короткие сроки; необходимо использовать эти ставки минимум три года.
Переход между специальными ставками НДС: с 5% на 7%.
Как переключаться между разными ставками
Пример 1. Начиная с 2025 года можно воспользоваться ставкой НДС в размере 5%, если доход за 2024 год составил от 60 до 250 миллионов рублей. Однако, если в 2025 году доход превысит 250 миллионов рублей, необходимо будет перейти на ставку НДС в размере 7% уже со следующего месяца после превышения лимита.
Пример 2. Если общий доход компании, работающей по упрощенной системе налогообложения, за 2024 год составит от 250 до 450 миллионов рублей, она не сможет применить специальную ставку 5% на 2025 год. С начала 2025 года ей придется использовать либо ставку 7%, либо стандартные ставки.
Пример 3. Если доход компании в 2025 году превысит 450 миллионов рублей, начиная с первого числа того месяца, когда произошло превышение, расчет НДС будет производиться по стандартной ставке 20% (или 10%). Даже если в этом месяце уже были проведены продажи с использованием ставки 7%, потребуется перерасчет.
Переход с ставки НДС 5% на ставку 7% не подразумевает начало нового отсчета 12 последовательных кварталов. Эти 12 кварталов рассчитываются с момента применения компанией специальной ставки (будь то 5% или 7%) в первый раз.
Досрочный отказ от специальных ставок НДС
Отказаться от применения специальных ставок НДС досрочно возможно в следующих ситуациях:
Упрощенная система налогообложения утрачивает право на использование этих ставок вследствие превышения установленного предела доходов в размере 60 миллионов рублей;
С начала следующего года у компании появляется возможность освобождения от уплаты НДС. Например, если доходы за 2024 год составили 100 миллионов рублей (что превышает лимит в 60 миллионов), а в 2025 году была выбрана ставка НДС в размере 5%, и при этом доходы за 2025 год оказались ниже 60 миллионов рублей, то с 2026 года компания обязана перейти на освобождение от НДС и может полностью отказаться от его уплаты.
Если же доходы в 2026 году превышают 60 миллионов рублей, то начиная с января 2027 года снова потребуется уплачивать НДС. В таком случае с 2027 года можно будет вновь выбирать ставки для расчетов: общие или специальные. При выборе специальных ставок (5% или 7%) трехлетний период их использования начнется заново.
Счета-фактуры и их альтернативы
Когда происходит поставка товаров (услуг, работ), налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и обязанный рассчитывать и выплачивать НДС, должен предоставить покупателю счет-фактуру. Документ оформляется в двух экземплярах в течение пяти календарных дней после поставки товара (или выполнения работы/услуги), а также при получении предоплаты. Однако если у такого налогоплательщика есть операции, освобожденные от НДС или не подлежащие налогообложению этим налогом, то счета-фактуры для таких операций оформлять не требуется.
Кроме того, нет необходимости выписывать счета-фактуры физическим лицам. Вместо этого можно подготовить произвольный документ (например, бухгалтерскую справку), включающий обобщенные данные обо всех операциях, облагаемых НДС, за квартал или месяц. Такой документ необходимо зарегистрировать в книге продаж.
Освобождение от выставления авансовых счетов-фактур
Организации, которые обязаны выписывать счета-фактуры и уплачивать НДС, должны выполнять эти действия как при получении предоплаты, так и при поставке товаров. Тем не менее, налоговые органы предоставили возможность использовать упрощенный порядок для таких случаев.
Ситуация 1. Если организация получила аванс и планирует осуществить поставку в течение того же квартала, она может не составлять счет-фактуру на аванс и начислить НДС только после поставки товара. Это означает, что нет необходимости рассчитывать авансовый НДС. Достаточно будет выставить лишь отгрузочную счет-фактуру, включающую НДС за поставку.
Ситуация 2. Если получена предоплата, но в этом же квартале товар был поставлен частично, то НДС следует рассчитать только на ту часть аванса, которая еще не закрыта поставкой. В таком случае можно оформить авансовый счет-фактуру на оставшуюся непокрытую сумму аванса, а отгрузочная счет-фактура составляется обычным образом.
НДС по долгосрочным договорам, заключённым до 1 января 2025 года
Если до 1 января 2025 года покупатель переведёт предоплату компании, применяющей упрощённую систему налогообложения, которая начиная с 2025 года обязана будет уплачивать НДС, а поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произойдёт уже после 1 января 2025 года, то НДС с авансового платежа, полученного в 2024 году, не начисляется. Законодательство Российской Федерации не предусматривает таких оснований.
Возможно, покупатель откажется вносить изменения в договор и оплачивать продавцу сумму НДС. Однако в 2025 году придётся заплатить НДС при отгрузке товаров в счёт данного аванса. Тогда при расчёте НДС к отгрузке следует учитывать, что стоимость договора включает НДС. Компания, использующая упрощённую систему налогообложения, сможет рассчитать его по расчётным ставкам:
- 5/105 или 7/107 (если применяются специальные налоговые ставки);
- 20/120 или 10/110 (если используются общие ставки НДС).
Кроме того, на сумму такого расчётного НДС можно уменьшить размер дохода, учитываемый при данной операции для целей применения упрощённой системы налогообложения.
Наконец, упрощенцы, которые выберут новые специальные ставки 5% и 7% в начале 2025 года, смогут продолжать выдавать кассовые чеки без указания налоговой ставки в чеке, если производители контрольно-кассовой техники не предоставят обновлённое программное обеспечение. Тем не менее общая сумма расчёта всё равно должна включать НДС.
Начиная с 2025 года, все компании, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), будут обязаны платить НДС без исключений.
Освобождение от НДС
Если доход налогоплательщика на УСН за 2024 год не превышает 60 миллионов рублей, то с 1 января 2025 года он освобождается от обязанности рассчитывать и уплачивать НДС в бюджет.
Такое освобождение от расчета и уплаты НДС согласно статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации будет предоставлено упрощенцам автоматически. В связи с этим они не должны будут подавать уведомления о применении освобождения от НДС ни в 2024 году, ни в 2025 году. Кроме того, им не потребуется сдавать декларации по НДС или вести книгу продаж и покупок.
Тем не менее, если компания, освобожденная от НДС, решит добровольно выставить своему клиенту счет-фактуру с указанием суммы НДС, ей придется уплатить этот налог в бюджет. Однако покупатель, получивший такой счет-фактуру с выделенным НДС, сможет воспользоваться правом на налоговый вычет по входному НДС.
Лимит 60 миллионов рублей превышен: последствия для НДС
Если доходы компании (индивидуального предпринимателя) за 2024 год превышают 60 миллионов рублей, начиная с 1 января 2025 года необходимо начать рассчитывать НДС. Однако это применимо лишь в случаях, предусмотренных главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Существуют операции, которые не считаются объектами НДС или освобождены от его уплаты. В таких ситуациях налог не начисляется. Даже если все операции в 2025 году подпадают под эти категории, организация обязана подать декларацию по НДС.
Проверка соблюдения лимита в 60 миллионов рублей проводится ежегодно. Если доходы налогоплательщика, использующего упрощенную систему налогообложения (УСН), за прошедший календарный год не превысили 60 миллионов рублей, он освобождается от уплаты НДС в следующем году. Таким образом, чтобы определить возможность освобождения от НДС с 1 января 2025 года, нужно учитывать доходы за 2024 год; с 1 января 2026 года – доходы за 2025 год и так далее.
Выбор налоговой ставки НДС для организаций, работающих по УСН, которые не получают автоматическое освобождение от НДС
Такие компании могут выбирать между стандартными ставками НДС (20%, 10%, 0%) и специальными ставками – 5% или 7%. Иногда стандартные ставки могут оказаться более выгодными.
Выбранную ставку НДС следует применять ко всем операциям, облагаемым этим налогом. Нет необходимости уведомлять кого-либо об этом выборе. Однако нельзя использовать разные налоговые ставки (стандартные или специальные) в зависимости от покупателя. Например, в течение одного квартала невозможно выставить счета-фактуры разным клиентам с разными ставками.
Даже если компания выбирает специальную ставку 5% или 7% в 2025 году и имеет операции, облагаемые НДС по ставке 0%, она может воспользоваться этой льготной ставкой. Тем не менее, это возможно только для определенных операций, например, экспорта товаров, международных перевозок и транспортных услуг, связанных с международными перевозками.
Важно помнить, что если компания выбрала специальную ставку, ей придется применять стандартные ставки НДС (20% или 10%) при импорте товаров и выполнении функций налогового агента.
Ставки 5% и 7%: как они применяются
Контрагенты, получившие от компаний, применяющих УСН, счета-фактуры с использованием ставок 5% или 7%, имеют право на стандартный налоговый вычет по НДС. В Налоговом кодексе не содержится никаких ограничений на эту процедуру.
Если компания, использующая УСН, первоначально выбирает стандартные ставки НДС (20% или 10%) и затем решает перейти на специальные ставки (5% или 7%), она может сделать это начиная со следующего квартала. Однако обратный переход – с специальных ставок 5% или 7% на стандартные ставки НДС – невозможен в короткие сроки; необходимо использовать эти ставки минимум три года.
Переход между специальными ставками НДС: с 5% на 7%.
Как переключаться между разными ставками
Пример 1. Начиная с 2025 года можно воспользоваться ставкой НДС в размере 5%, если доход за 2024 год составил от 60 до 250 миллионов рублей. Однако, если в 2025 году доход превысит 250 миллионов рублей, необходимо будет перейти на ставку НДС в размере 7% уже со следующего месяца после превышения лимита.
Пример 2. Если общий доход компании, работающей по упрощенной системе налогообложения, за 2024 год составит от 250 до 450 миллионов рублей, она не сможет применить специальную ставку 5% на 2025 год. С начала 2025 года ей придется использовать либо ставку 7%, либо стандартные ставки.
Пример 3. Если доход компании в 2025 году превысит 450 миллионов рублей, начиная с первого числа того месяца, когда произошло превышение, расчет НДС будет производиться по стандартной ставке 20% (или 10%). Даже если в этом месяце уже были проведены продажи с использованием ставки 7%, потребуется перерасчет.
Переход с ставки НДС 5% на ставку 7% не подразумевает начало нового отсчета 12 последовательных кварталов. Эти 12 кварталов рассчитываются с момента применения компанией специальной ставки (будь то 5% или 7%) в первый раз.
Досрочный отказ от специальных ставок НДС
Отказаться от применения специальных ставок НДС досрочно возможно в следующих ситуациях:
- Упрощенная система налогообложения утрачивает право на использование этих ставок вследствие превышения установленного предела доходов в размере 60 миллионов рублей;
- С начала следующего года у компании появляется возможность освобождения от уплаты НДС. Например, если доходы за 2024 год составили 100 миллионов рублей (что превышает лимит в 60 миллионов), а в 2025 году была выбрана ставка НДС в размере 5%, и при этом доходы за 2025 год оказались ниже 60 миллионов рублей, то с 2026 года компания обязана перейти на освобождение от НДС и может полностью отказаться от его уплаты.
Если же доходы в 2026 году превышают 60 миллионов рублей, то начиная с января 2027 года снова потребуется уплачивать НДС. В таком случае с 2027 года можно будет вновь выбирать ставки для расчетов: общие или специальные. При выборе специальных ставок (5% или 7%) трехлетний период их использования начнется заново.
Счета-фактуры и их альтернативы
Когда происходит поставка товаров (услуг, работ), налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и обязанный рассчитывать и выплачивать НДС, должен предоставить покупателю счет-фактуру. Этот документ оформляется в двух экземплярах в течение пяти календарных дней после поставки товара (или выполнения работы/услуги), а также при получении предоплаты. Однако если у такого налогоплательщика есть операции, освобожденные от НДС или не подлежащие налогообложению этим налогом, то счета-фактуры для таких операций оформлять не требуется.
Кроме того, нет необходимости выписывать счета-фактуры физическим лицам. Вместо этого можно подготовить произвольный документ (например, бухгалтерскую справку), включающий обобщенные данные обо всех операциях, облагаемых НДС, за квартал или месяц. Такой документ необходимо зарегистрировать в книге продаж.
Освобождение от выставления авансовых счетов-фактур
Организации, которые обязаны выписывать счета-фактуры и уплачивать НДС, должны выполнять эти действия как при получении предоплаты, так и при поставке товаров. Тем не менее, налоговые органы предоставили возможность использовать упрощенный порядок для таких случаев.
Ситуация 1. Если организация получила аванс и планирует осуществить поставку в течение того же квартала, она может не составлять счет-фактуру на аванс и начислить НДС только после поставки товара. Это означает, что нет необходимости рассчитывать авансовый НДС. Достаточно будет выставить лишь отгрузочную счет-фактуру, включающую НДС за поставку.
Ситуация 2. Если получена предоплата, но в этом же квартале товар был поставлен частично, то НДС следует рассчитать только на ту часть аванса, которая еще не закрыта поставкой. В таком случае можно оформить авансовый счет-фактуру на оставшуюся непокрытую сумму аванса, а отгрузочная счет-фактура составляется обычным образом.
НДС по долгосрочным договорам, заключённым до 1 января 2025 года
Если до 1 января 2025 года покупатель переведёт предоплату компании, применяющей упрощённую систему налогообложения, которая начиная с 2025 года обязана будет уплачивать НДС, а поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произойдёт уже после 1 января 2025 года, то НДС с авансового платежа, полученного в 2024 году, не начисляется. Законодательство Российской Федерации не предусматривает таких оснований.
Возможно, покупатель откажется вносить изменения в договор и оплачивать продавцу сумму НДС. Однако в 2025 году придётся заплатить НДС при отгрузке товаров в счёт данного аванса. Тогда при расчёте НДС к отгрузке следует учитывать, что стоимость договора включает НДС. Компания, использующая упрощённую систему налогообложения, сможет рассчитать его по расчётным ставкам:
- 5/105 или 7/107 (если применяются специальные налоговые ставки);
- 20/120 или 10/110 (если используются общие ставки НДС).
Кроме того, на сумму такого расчётного НДС можно уменьшить размер дохода, учитываемый при данной операции для целей применения упрощённой системы налогообложения.
Наконец, упрощенцы, которые выберут новые специальные ставки 5% и 7% в начале 2025 года, смогут продолжать выдавать кассовые чеки без указания налоговой ставки в чеке, если производители контрольно-кассовой техники не предоставят обновлённое программное обеспечение. Тем не менее общая сумма расчёта всё равно должна включать НДС.
Юрист по гражданским спорам
Консультация, подготовка документов, разработка оптимальной стратегии ведения дела в суде, исходя из нюансов вашей ситуации, представительство в суде.
Вяткина Галина Анатольевна
+7 (3812) 599-444
+7 (908) 7948054
Консультация юриста по банкротству Онлайн: раздел сайта “Вопрос юристу“